【税务筹划】最易懂的美国个人所得税入门ABC

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伴随美国投资移民的流行，各种解读或评论美国税收问题的“专业”（万恶）文章也横行于网络。在此，我们不多评论，而是力求准确、及时地整理出最易懂的美国个人所得税入门知识，希望可以帮助到有实际需求的人们，不被忽悠、不吃大亏。

入门：美国税收到底有多重？

在发达国家中，美国的整体税收相对其他国家并不高。从美国传统基金会(The Heritage Foundation)公布的2015年指标来看，美国税收总额占GDP的比重只有26.9%，与日本、韩国相近，而低于加拿大、新西兰、澳大利亚等移民国家，更是远低于法国、德国等欧洲高福利国家。


数据来源：美国传统基金会（The Heritage Foundation，2015）
A：美国有哪些税种？谁来征税？

如果只是从税种名称来看，美国的主要税种和中国相近，有个人所得税(Individual Income Tax)、企业所得税(Corporate Income Tax)、社会保险税(Social Security Tax)、医疗保险税(Medicare Tax)、消费税(Sale Tax)、赠与税/遗产税(Estate/Gift Tax)、财产税(Property Tax)、关税(Customs Tax)等。


数据来源：奥巴马2015财年预算(The President's Budget for Fiscal Year 2015)

其中，社会保险税(Social Security Tax)和医疗保险税(Medicare Tax)是企业支付工资时员工和企业各需要承担部分的税种，所以也常合称“工资税”(Payroll Tax)，类似于中国的“三险一金”（养老保险、医疗保险和失业保险），但美国人老老实实地说这就是税，童叟无欺。

个人所得税(Individual Income Tax)和企业所得税(Corporate Income Tax)则是以个人或企业、以年度全部收入扣除可抵扣项目后的所得作为征税对象，均采用累进制税率。个人所得税中普通收入的累进税率是10%到39.6%（中国是5%到45%），资本利得税累进税率是0到20%（中国是单一税率20%），企业所得税累进税率是15%到35%（中国是单一税率25%）。

在“谁来征税”的问题上，美国和中国有非常大的差别。这与美国的联邦体制有关。美国从联邦（Federal）到州(State)、县(County)、市(City)甚至是什么都不是的独立校区(ISD，Independent School District)都可以来向你征税，但除了联邦税是哪里都一样的，在不同的地区，你会面临不同的税率、甚至是新增税种。联邦税的征收单位是税务局(Internal Revenue Service)，隶属财政部(US Treasury)。

那要是不知道该向谁交税怎么办呢？不用担心，只要你在一个地方开公司、买房、上班，当地征税的单位就会在第一时间或在征税季节给你邮寄一封“征税告知书”或“催收书”。而且比较搞笑的是，这些地方税局通常都会像联邦税务局"Internal Revenue Service"那样取一个十分高大上的名字，比如德克萨斯州的叫公共账户审计署(Texas Comptroller of Public Accounts)，纽约州的叫税收与金融局(Department of Taxation and Finance)，麻省的叫税务局(Department of Revenue)。所以，选择在美国什么地方落脚，也是一个问题。

在这里需要提几个不对个人所得征税的州（但联邦税还是要交的）：德克萨斯州(Texas)、内华达州(Nevada)、华盛顿州(Washington)、佛罗里达州(Florida)。而华人爱去的纽约州最高州税税率高达6.85%，加州最高州税税率更达到了13.3%。

B：美国个人缴税和报税又什么不同？为什么报税那么重要？


在美国，除了之前提到的类似中国三险一金的社会保险税由企业代扣代缴之外，个人所得税虽然也是代扣代缴，实际上却是可以通过每年一次的报税把多交的部分要回来的，也就是所谓的“退税”。所以，美国的报税就叫Tax Return，直译就是退税。

美国税收的代扣代缴其实贯穿到很多领域，可能不知不觉中你的某些收入就被付款单位代扣代缴了，所以要从很多付款单位收集各类表格，然后加到自己的退税表中，统一申报。

所以，在中国所没有的年度税务申报，在美国对于每个纳税人都是很重要的，首要目的就是退税。

关于个人报税的几个时间点，你只需要记住在美国境内个人报税截止日期是4月15日，在海外则是6月15日。要是来不及的话，可以给美国税务局交一个表格（Form 4868）延期到10月15日。

C：谁是美国纳税人？

在满足什么情况下，你就要缴纳美国税呢？其实，对于任何来自于美国本土的个人所得或企业所得，即便不是美国纳税居民（后面定义），都得扣税，除非有税收优惠。


这是什么意思呢？比如你是中国人，给美国某杂志写稿赚了稿费，不好意思稿费要缴税，付款人会给你一个表格说明他们代扣代缴你的税。再比如你是中国人，在美国投资了一家合伙企业，有分红了，不好意思分红要代扣税，合伙企业也会给你表格说明他们代扣代缴你的税。再比如，你是中国人，在美国买房，然后卖房赚钱了，不好意思买房子的人需要扣部分交易金，交给税务局。

这些都叫预扣税(Withholding Tax)，而且预扣的比例很可能高于你作为美国纳税居民应交的税额。这该怎么办呢？只要按照美国人一样，就该项来自美国本土的所得报税，大多数情况下可以把你被多扣的税给退回来。这就需要你申请美国个人税号(Individual Tax Identification Number，ITIN)了。

所以，并不是只有移民美国的人才会面临美国税收的问题，只要想赚美国人的钱，都会遇到同样的问题。拿绿卡的读者，可以稍微有点心理安慰了。

除了预扣税这把大刀，美国税务局还通过扩大“纳税居民”(Tax Residence)的定义来增加征税范围。

美国的纳税居民除了美国公民，还增加了两类条件测试：一为绿卡测试（Green Card Test）；二为实质居留测试（Substantial Presence Test）。只要符合测试条件的，都被认定为纳税居民，必须按照美国公民一样受到美国税法的约束，即需要把全球的所有收入向美国税务局申报。

绿卡测试非常简单：手里有绿卡，从拿绿卡的时间开始就是纳税居民。

实质性居留测试也不复杂，如果“前年在美国待的天数×1/6+去年在美国待的天数×1/3+今年在美国待的天数”的结果大于183天，那么恭喜你，你就是美国法定纳税居民了。当然，这其中也有很多豁免条件，以及例外状况。如果你能够证明自己与美国之外的其他国家有更加密不可分的联系(Closer Connection)，那么仍然能够主张自己不是美国纳税居民。

实际上，在税务筹划中对此有不少操作空间，比如双边税务协定、纳税居民的起止时间、双重身份(Dual Status)等。在下篇，我们将就这一话题展开讨论：怎样利用应税收入调整项来减税？怎样利用应税收入抵扣项(Tax Deduction)来减税？怎样利用境外所得豁免和境外税款抵扣来减税？怎样利用抵税额(Tax Credit)来减税？尤其对高净值人群而言，这一话题极具讨论价值，但同时也有专业税务机构可以提供协助。